Poradnik VAT nr 13 (541) z dnia 10.07.2021

Zmiana przeznaczenia samochodu na pojazd demonstracyjny

Jako dealer samochodowy spółka dokonuje zakupu samochodów, które traktowane są jak towary handlowe. Po pewnym czasie (np. po kilku miesiącach) podatnik podejmuje decyzję o zmianie przeznaczenia tych pojazdów na samochody demonstracyjne (zastępcze). Spółka chcąc odliczać 100% podatku składa informację na druku VAT-26 oraz prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu. Czy spółka postępuje prawidłowo wpisując w formularzu VAT-26 jako datę poniesienia pierwszego wydatku datę podjęcia przez zarząd decyzji o zmianie przeznaczenia samochodu z towaru handlowego na samochód użytkowany do działalności gospodarczej?

Zgodnie z ogólną zasadą przewidzianą w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego.

Przewidziano przy tym możliwość odliczenia 100% podatku, jednakże odliczenie to przysługuje tylko w stosunku do określonych w ustawie grup pojazdów. Pełne odliczenie podatku naliczonego możliwe jest m.in. w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego oraz z jego eksploatacją, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Dla potwierdzenia wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, z której wynikać będzie, że wykluczone jest użycie pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencję tę należy prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej do dnia zakończenia jego wykorzystywania do tych celów.

Ponadto podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których mają obowiązek prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek z nimi związany.

Z obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu wiąże się również określony w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT obowiązek złożenia i aktualizowania informacji VAT-26. Zgodnie z powołanym przepisem podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których muszą prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach. Termin złożenia informacji VAT-26 wynosi 7 dni, od dnia w którym poniesiono pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

W broszurze informacyjnej wydanej w 2014 r., pt.: "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi" Ministerstwo Finansów uznało, że przez poniesienie wydatku należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru czy usługi, w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza. Natomiast w przypadku zmiany przeznaczenia wykorzystywania pojazdu, informację na formularzu VAT-26, zdaniem MF należy złożyć w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku po dniu jego zmiany. Wyjaśniono również, że aby zachować prawo do odliczenia całego VAT od wydatków na samochód demonstracyjny, konieczne jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów.

Wątpliwość Czytelnika dotyczy terminu, w którym zobowiązany jest do złożenia informacji VAT-26 dla pojazdu samochodowego nabytego w celu dalszej odsprzedaży, przeznaczonego po pewnym czasie do celów demonstracyjnych.

Odnosząc powyższe do zadanego pytania stwierdzić należy, że dla rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia informacji VAT-26 dla pojazdu, który został nabyty wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży i którego przeznaczenie zostało następnie zmienione na pojazd demonstracyjny, istotna jest data poniesienia pierwszego wydatku po zmianie jego przeznaczenia i przekazaniu na cele demonstracyjne. Zatem, zdaniem redakcji błędne jest stanowisko podatnika, że za datę poniesienia pierwszego wydatku należy uznać datę zmiany przeznaczenia samochodu z towaru handlowego na samochód użytkowany do działalności gospodarczej, tj. datę podjęcia decyzji w tej sprawie.

Formularz VAT-26 dostępny jest w serwisie  www.druki.gofin.pl

W tym miejscu warto zwrócić uwagę, że w projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (nr druku sejmowego - 1236), która ma wejść w życie z dniem 1 października 2021 r. przewidziano zmianę brzmienia art. 86a ust. 12. Zmiana przewiduje wydłużenie terminu na złożenie formularza VAT-26 do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym w którym podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. Więcej na temat tego projektu piszemy w dziale "Koniecznie przeczytaj".