Ewidencja księgowa wykupu samochodu z leasingu operacyjnego

Dokonałem wykupu samochodu ciężarowego z leasingu operacyjnego (dla celów bilansowych i podatkowych) za kwotę netto 7.220 zł. Czy mogę zakwalifikować ten samochód do środków trwałych i jednorazowo zamortyzować?

Jeśli samochód wykupiony z leasingu operacyjnego spełnia warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, to powinien, co do zasady, zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych i być amortyzowany na ogólnych zasadach.

Ujęcie księgowe wprowadzenia samochodu do ewidencji środków trwałych może przebiegać zapisem:

a) wartość początkowa zakupionego samochodu - na podstawie dowodu OT

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie" lub konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) odpisy amortyzacyjne

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja) lub odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".

Czytelnik może również skorzystać z innego rozwiązania, które stosuje się do niskocennych środków trwałych i dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania lub w miesiącu następnym. Dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można bowiem ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych (art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości).

Dla środków trwałych będących niskocennymi składnikami majątku można także przyjąć jeszcze inne rozwiązanie, polegające na niezaliczeniu nabytego samochodu do środków trwałych. W takiej sytuacji wartość nabytego pojazdu można odnieść do kosztów działalności operacyjnej jako zużycie materiałów, w miesiącu przyjęcia go do używania, co odbywa się zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów i energii)
lub odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Należy pamiętać, że ustawa o rachunkowości nie wskazuje dolnej granicy wartości środków trwałych. Jednostka powinna ustalić we własnym zakresie wartość graniczną dla niskocennych składników majątku trwałego. O zaliczeniu tych przedmiotów do środków trwałych decyduje kierownik jednostki w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości. Najczęściej jednostki ze względów praktycznych przyjmują za wartość graniczną kwotę określoną w przepisach prawa podatkowego, tj. 10.000 zł (do końca 2017 r. była to kwota 3.500 zł).

Przykład

Założenia

Jednostka wykupiła samochód ciężarowy z leasingu operacyjnego (dla celów podatkowych i bilansowych) za kwotę brutto 8.880,60 zł (w tym VAT 1.660,60 zł).
Jednostka ustaliła w zasadach rachunkowości, że składniki majątku, spełniające definicję środków trwałych, o wartości początkowej do 10.000 zł będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych i amortyzowane jednorazowo w miesiącu oddania do używania.
Jednostka ewidencjonuje koszty wyłącznie na kontach zespołu 4.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura dokumentująca wykup samochodu z leasingu operacyjnego:
a) wartość brutto	8.880,60 zł		24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	1.660,60 zł	22-2
c) wartość netto	7.220,00 zł	30
2. OT - przyjęcie środka trwałego do używania:	7.220,00 zł	01	30
3. PK - jednorazowa amortyzacja:	7.220,00 zł	40	07-1