Gazeta Podatkowa nr 89 (1964) z dnia 7.11.2022

Opłaty leasingowe od prywatno-służbowej osobówki jako koszt

Jeżeli wartość samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego nie przekracza 150.000 zł, to raty leasingowe uiszczane przez przedsiębiorcę w ramach regulowania zobowiązań wynikających z tej umowy mogą w całości zostać zaliczone do firmowych kosztów podatkowych. Takiej ich kwalifikacji na gruncie pdof nie zmienia wykorzystywanie tego samochodu do celów mieszanych, czyli zarówno służbowych jak prywatnych przedsiębiorcy. Firmowe koszty uzyskania przychodów obciąża również podatek VAT z faktur dokumentujących raty, który nie podlega odliczeniu.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W 2019 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego na zakup samochodu osobowego o wartości brutto 62.420 zł. Samochód ten jest przez nią użytkowany w sposób mieszany, co oznacza, że poza firmowymi zabezpiecza również jej prywatne potrzeby. We wniosku o wydanie interpretacji podatniczka podkreśliła, że zawarta przez nią umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o pdof, a samochód będący przedmiotem tej umowy spełnia definicję samochodu osobowego zawartą w art. 5a pkt 19 ustawy o pdof. W zaprezentowanej sytuacji podatniczka miała wątpliwości, czy użytkując samochód do celów mieszanych, ma prawo obciążyć firmowe koszty podatkowe wydatkami związanymi z opłatami leasingowymi w pełnej wartości netto wynikającej z faktur za raty leasingowe oraz niepodlegającym odliczeniu podatkiem VAT. O rozstrzygnięcie tej kwestii wystąpiła do Dyrektora KIS.

ZDANIEM DYREKTORA KIS:

Dyrektor KIS w wydanej interpretacji stwierdził, że decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów podatkowych jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu. Jednak każdy wydatek, który ma zostać za taki koszt uznany, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem związku z przychodami i racjonalności działania zmierzającego do osiągnięcia przychodu. Następnie Dyrektor KIS wskazał, że przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków w kontekście uwzględniania ich w rachunku kosztowym należy wziąć pod uwagę potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także adekwatność wydatków do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Dyrektor KIS przypomniał również, że przepisy ustawy o pdof nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych. Warunkiem koniecznym dla uznania za koszty wydatków poniesionych w związku z używaniem w firmie m.in. samochodu osobowego jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W jego opinii podkreślenia wymaga fakt, że wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodu a osiągniętym przychodem spoczywa na podatniku. To on bowiem osiąga korzyści polegające na możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z leasingiem samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodu i tym samym obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odwołując się następnie do art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof, Dyrektor KIS stwierdził, że zawarcie umowy leasingu operacyjnego skutkuje tym, że do kosztów podatkowych przedsiębiorca będący leasingobiorcą może zaliczyć tylko tę część opłat leasingowych (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150.000 zł. Jeżeli jednak wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu nie przekracza 150.000 zł, to raty leasingowe dotyczące samochodu w całości mogą te koszty obciążać. Do kosztów podatniczka może również zaliczyć - zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o pdof - naliczony podatek VAT z faktur za raty leasingowe, którego nie odliczyła od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o VAT.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.539.2022.1.AP)