Przegląd Podatku Dochodowego nr 9 (513) z dnia 1.05.2020

Minister Finansów wydał objaśnienia dotyczące stosowania przepisów PIT/CIT odnoszących się do samochodów osobowych

Minister Finansów wydał objaśnienia podatkowe z 9 kwietnia 2020 r. pt. "Wykorzystywanie samochodu osobowego w prowadzonej działalności - zmiany w podatkach dochodowych od 2019 roku" (treść tekstu dostępna jest na stronie internetowej Ministerstwa Finansów - www.gov.pl). Dotyczą one stosowania przez podatników podatków dochodowych przepisów odnoszących się do samochodów osobowych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. - nadanym ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2159).

Objaśnienia odnoszą się do zasad:

• stosowania przepisów przejściowych,
   
• rozliczania wydatków na nabycie samochodu osobowego przez podatnika,
   
• rozliczania opłat leasingowych, czynszu najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,
   
• limitowania wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego.

Objaśnienia te zostały wydane w trybie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, a więc stanowią ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego. Tym samym zastosowanie się do tych objaśnień powoduje objęcie podatników ochroną przewidzianą w art. 14k-14m tej ustawy.

Dowiadujemy się z nich m.in., jakiego rodzaju wydatki objęte są limitowaniem w związku z wykorzystywanie samochodu osobowego do celów mieszanych.

Kwestie limitowania tych wydatków reguluje art. 23 ust. 1 pkt 46a updof i art. 16 ust. 1 pkt 51 updop. W ich myśl nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. To oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów podatnicy mogą zaliczać 75% tych wydatków. 

Mimo że powołane przepisy obowiązują już ponad rok (tj. od 1 stycznia 2019 r.), u podatników wciąż pojawiają się wątpliwości, co należy rozumieć przez wydatki z tytułu kosztów używania samochodu osobowego. Z objaśnień wynika, że do wydatków tych zalicza się np. wydatki ponoszone na:

• nabycie paliw silnikowych,
   
• serwis samochodu,
   
• wymianę opon,
   
• myjnię,
   
• naprawy i części zamienne,
   
• wymianę płynu hamulcowego oraz płynu do spryskiwaczy,
   
• opłaty za przejazd autostradą,
   
• badania diagnostyczne,
   
• abonament radiowy wyłącznie za radio wykorzystywane w samochodzie,
   
• czynsz najmu/dzierżawy garażu/miejsca postojowego/parkingu,
   
• remont powypadkowy samochodu.

Ponadto poniesione wydatki z tytułu używania samochodu osobowego obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 23 ust. 5a updof i art. 16 ust. 5a updop).

Ograniczeniem, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a updof i art. 16 ust. 1 pkt 51 updop nie są objęte wydatki na ulepszenie samochodu. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Pojawiały się jednak wątpliwości, czy w przypadku gdy wydatki na takie ulepszenie nie przekraczają 10.000 zł, powinny być objęte limitem dla wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego?

Objaśnienia potwierdzają, że kwota wydatków na ulepszenie będącego środkiem trwałym samochodu osobowego, np. na montaż czujników cofania lub instalacji gazowej, o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł, może być w całości, bezpośrednio uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów.

Pozostałe zagadnienia, do których odniósł się Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych, omówimy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 10 z 2020 r.