A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (804) z dnia 1.05.2013

Przyspieszone rozliczenie wydatku na zakup samochodu osobowego - w interpretacjach organów podatkowych

1. Indywidualnie ustalona stawka amortyzacyjna przy nabyciu samochodu demonstracyjnego

Jeżeli przed dniem zakupu samochód osobowy był używany przez poprzedniego właściciela przez okres co najmniej 6 miesięcy, to podatnik może do celów amortyzacji zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną wynoszącą 40%.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 marca 2013 r., nr IPTPB1/415-780/12-2/AG)

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupił samochód osobowy. Nabyty pojazd był używany przez sprzedającego jako egzemplarz demonstracyjny w okresie przekraczającym 6 miesięcy.

Fakt używania pojazdu sprzedawca potwierdził wystawiając Certyfikat Jakości Pojazdu, w którym stwierdzono, że pojazd spełnia standardy techniczne, określone dla samochodów używanych.

W związku z tym podatnik zadał następujące pytanie: Czy możliwe jest skorzystanie w odniesieniu do takiego środka trwałego z podwyższonej stawki amortyzacji w wysokości 40%, na podstawie art. 22j ustawy o PDOF?

Zdaniem podatnika, samochód ten można zakwalifikować do samochodów używanych i amortyzować stawką równą 40%.

W odpowiedzi organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Jednocześnie przypomniał, iż zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy - dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - niż 30 miesięcy.

Samochód może być uznany za używany - jeżeli podatnik udowodni, że przed jego nabyciem był wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy.

Jak wskazał organ, przez "używanie" należy rozumieć eksploatowanie. Choć przepisy nie regulują, jakimi dowodami należy udokumentować używanie środka trwałego, przyjąć należy, że mogą to być wszelkie wiarygodne dowody, np. potwierdzone za zgodność z oryginałem kopie: faktury zakupu środka trwałego, ewidencji przebiegu pojazdu, ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonych przez poprzedniego użytkownika, oświadczenie poprzedniego użytkownika o używaniu środka trwałego w określonym czasie.

Według organu podatkowego:

"(…) skoro przed dniem zakupu samochód osobowy używany był przez poprzedniego właściciela przez okres co najmniej 6 miesięcy, to Wnioskodawca może do celów amortyzacji zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną. Ponieważ minimalny okres amortyzacji w takim przypadku nie może być krótszy niż 30 miesięcy, to maksymalna indywidualna stawka amortyzacyjna dla samochodu osobowego używanego wynosi 40%. Przy czym należy tu mieć na uwadze, iż indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być stosowane tylko przy amortyzacji liniowej. (…)"

2. Jednorazowe zaliczenie do kosztów wydatku na nabycie samochodu

Jeżeli podatnik ustali dla zakupionego na potrzeby prowadzonej działalności samochodu okres jego użytkowania krótszy niż rok i nie zaliczy tego samochodu do środków trwałych - to wydatek na jego zakup może zostać zaliczony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jego zakupu i przekazania go na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 marca 2013 r., nr ITPB1/415-52/13/HD)

W prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykorzystuje samochód osobowy, który wynajmuje od osoby fizycznej. Auto jest niezbędne do prowadzenia działalności, bowiem umożliwia dotarcie do klientów i zleceniodawców, mających siedzibę na terenie całej Polski, a także poza granicami kraju.

Ponieważ osoba, od której podatnik wynajmuje auto, zamierza wyjechać na kilka miesięcy za granicę i zabrać ze sobą samochód, będący przedmiotem umowy najmu, podatnik planuje zakupić inny, używany samochód i wprowadzić go do majątku firmowego.

Po powrocie z zagranicy osoby, od której wynajmowane jest obecnie auto, podatnik zamierza odnowić umowę najmu samochodu.

Okres, w jakim zakupione auto będzie wykorzystywane w działalności, nie przekroczy jednego roku.

W związku z powyższym zadano pytanie: Czy możliwe jest jednorazowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej całego wydatku poniesionego na zakup samochodu osobowego już w miesiącu jego zakupu?

Zdaniem podatnika, jeżeli przewidywany okres wykorzystania pojazdu będzie krótszy niż rok, to nie będzie on stanowił środka trwałego, a wydatek na jego nabycie jednorazowo zwiększy koszty uzyskania przychodu w miesiącu zakupu i przekazania na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe stwierdzając, że wydatek poniesiony na jego zakup może zostać zaliczony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jego zakupu i przekazania go na cele prowadzonej działalności gospodarczej (o ile w tym miesiącu zakup samochodu ujmie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów). Jednocześnie wskazał, że w omawianym przypadku należy również uwzględnić treść art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o PDOF, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.

Zatem zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie składników majątku możliwe jest jedynie wówczas, gdy podatnik wykaże, iż składniki majątku były faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W sytuacji, gdy zakupiony składnik majątku nie przyczynia się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. służy celom osobistym), wydatek na jego zakup nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Jak wskazał organ podatkowy:

"(…) udowodnienie, że zakupu ww. samochodu nie dokonano w celach osobistych, jak również wykazania związku poniesionych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów ciąży na podatniku. (…)

Reasumując, biorąc pod uwagę powyższe oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż przedstawiona przez Wnioskodawcę ogólna koncepcja zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowa. (…)"

Ponadto organ przypomniał, że jeżeli po upływie roku samochód ten będzie nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, zastosowanie znajdzie art. 22e ustawy o PDOF, co oznacza konieczność: zaliczenia takiego składnika do środków trwałych (wpisania do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia), odpowiedniego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów oraz zapłaty odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie takiego składnika majątku do dnia, w którym okres jego używania przekroczył rok.

Od redakcji:

W uzupełnieniu dodajmy, że w przypadku wycofania takiego pojazdu z działalności (na cele osobiste) przed upływem roku wystąpi obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Tak kwestię tę wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie zadane przez nasze Wydawnictwo. Szerzej pisaliśmy na ten temat m.in. w dodatku nr 13 do Biuletynu Informacyjnego nr 10 z 1 kwietnia br.