Przegląd Podatku Dochodowego nr 10 (394) z dnia 20.05.2015

Sprzedaż środka trwałego pozostałego po likwidacji firmy

Z końcem 2013 r. zlikwidowałem działalność gospodarczą, z tytułu której opłacałem podatek dochodowy obliczany według skali podatkowej. W sporządzonym na ten dzień wykazie składników majątkowych wykazałem m.in. samochód osobowy. Był on ujęty w środkach trwałych, ale nie został całkowicie zamortyzowany. W maju 2015 r. sprzedałem samochód. Wiem, że muszę rozliczyć podatek dochodowy, ale na jakich zasadach powinienem tego dokonać? Kiedy zapłacić ten podatek?

Jeżeli w związku ze sprzedażą samochodu - o którym mowa w pytaniu - powstanie dochód powodujący obowiązek zapłaty zaliczki na podatek, zaliczkę tę należy:

• obliczyć według takich samych zasad, jakie podatnik stosował do dochodów ze zlikwidowanej działalności (tu: według skali podatkowej),
   
• opłacić w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce sprzedaż.

Natomiast po zakończeniu roku podatkowego, w którym doszło do sprzedaży, transakcję tę należy wykazać w zeznaniu.

1. Ustalenie dochodu do opodatkowania

Począwszy od 2011 r. podatnicy (osoby fizyczne) muszą sporządzać wykaz składników majątku pozostających w firmie na dzień likwidacji działalności gospodarczej (art. 24 ust. 3a updof). Wykazem tym obejmuje się m.in. składniki majątku będące środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Późniejsze zbycie tych składników majątku jest źródłem przychodu z działalności gospodarczej, nawet jeżeli na ten moment działalność nie jest prowadzona. Przy czym obowiązek podatkowy w podatku dochodowym powstaje tylko pod warunkiem, że zbycie ma miejsce przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a updof).

Sposób ustalania dochodu ze sprzedaży środka trwałego pozostałego na dzień likwidacji działalności gospodarczej określa art. 24 ust. 3b updof. Z uregulowań tego przepisu wynika, że dochód stanowi różnica między:

• przychodem z odpłatnego zbycia takiego składnika majątku a 
   
• wydatkami na jego nabycie, niezaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Tym samym, kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży środka trwałego będzie jego wartość początkowa wykazana w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych ujętych do kosztów podatkowych.

2. Rozliczenie podatku od osiągniętego dochodu

Rozliczenie w trakcie roku

Przepisy podatkowe nie odnoszą się wprost do kwestii rozliczenia podatku dochodowego w razie odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień zakończenia działalności gospodarczej. W praktyce przyjmuje się, że o ile na dzień uzyskania takiego przychodu podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, to rozliczenia powinien dokonać na takich zasadach, jakie stosował w roku likwidacji działalności, po której pozostały zbywane składniki majątku (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 marca 2014 r., nr ITPB1/415-1288/13/AK oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 kwietnia 2015 r., nr IBPBI/1/4511-86/15/BK - opisaliśmy ją na str. 21 niniejszego numeru Przeglądu Podatku Dochodowego).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje odrębnych regulacji w zakresie opłacania zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych z polikwidacyjnej sprzedaży składników majątku firmowego. Oznacza to, że skoro podatnik w roku likwidacji działalności gospodarczej stosował opodatkowanie według skali podatkowej, to na takich samych zasadach musi rozliczyć podatek od dochodu ze sprzedaży samochodu, czyli na zasadach określonych w art. 44 updof. W konsekwencji musi:

• obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym miała miejsce sprzedaż samochodu, o ile uzyskany dochód przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (tj. 3.091 zł),
   
• wpłacić do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce sprzedaż.

Rozliczenie w zeznaniu

Przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (ewentualnie stratę) ze sprzedaży środka trwałego pozostałego po likwidacji działalności gospodarczej podatnik będzie musiał również wykazać w odpowiednim wierszu zeznania PIT-36 za rok, w którym miała miejsce sprzedaż. Od wykazanego dochodu będzie mógł potrącić do 50% straty z lat ubiegłych poniesionej z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej (odliczenie straty jest możliwe już na etapie obliczania zaliczki na podatek). Natomiast w razie wykazania w zeznaniu straty na sprzedaży środka trwałego, będzie mógł ją rozliczać na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 updof, o ile w kolejnych latach podatkowych podejmie się ponownie prowadzenia działalności.