Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 15 (519) z dnia 1.08.2020

Ujęcie w księgach dodatkowego wyposażenia samochodu z uwzględnieniem przepisów podatkowych

Ewidencję księgową zakupu dodatkowego wyposażenia samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jednostki, w przypadku gdy wartość tego wyposażenia nie przekracza kwoty 10.000 zł określonej w polityce rachunkowości jednostki jako kwoty nieistotnej, przedstawia poniższy przykład liczbowy.

Przykład

Montaż instalacji gazowej o wartości mniejszej niż 10.000 zł
w samochodzie osobowym

I. Założenia:

1. W ewidencji środków trwałych spółki z o.o. figuruje samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych o wartości początkowej: 76.000 zł. Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu wydatków związanych z używaniem tego pojazdu.
    
2. W samochodzie spółka zamontowała instalację gazową, której koszt według otrzymanej faktury wyniósł netto: 4.200 zł (plus VAT: 966 zł).
    
3. Według zasad (polityki) rachunkowości, w ramach przyjętych uproszczeń, nakłady o charakterze ulepszenia do wysokości 10.000 zł w danym roku obrotowym spółka odnosi w ciężar konta 40-1 "Zużycie materiałów i energii" oraz równolegle na konto 55 "Koszty zarządu".
    
4. Dla celów podatku dochodowego wartość netto instalacji gazowej oraz 50% VAT niepodlegającego odliczeniu spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Jeśli poniesione nakłady na ulepszenie środka trwałego przekraczają próg istotnej wartości przyjęty przez jednostkę w polityce rachunkowości, to wartość nakładów na ulepszenie powiększa wartość początkową środka trwałego. Przypominamy, że w świetle przepisów podatku dochodowego, gdy środkiem trwałym jest samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej kwotę 150.000 zł (225.000 zł dla samochodu elektrycznego), bądź w wyniku jego ulepszenia wartość początkowa przekroczy wspomniane kwoty, to podatkowe koszty amortyzacji podlegają limitowaniu. Z punktu widzenia rachunkowości koszty amortyzacji samochodu osobowego obciążają wynik finansowy jednostki w pełnej ich wysokości. Ze względu jednak na występowanie podatkowych limitów jednostka może w księgach rachunkowych w tym celu wyodrębnić konta analityczne w podziale na koszty amortyzacji w części zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów (KUP) oraz w części niezaliczanej do kosztów uzyskania przychodów (NKUP), co przedstawiono na poniższym przykładzie liczbowym. W ramach konta 40-0 "Amortyzacja" można w tym celu wyodrębnić następujące konta analityczne:

Przykład

Ulepszenie samochodu osobowego zwiększające jego wartość powyżej 150.000 zł

I. Założenia:

1. W ewidencji środków trwałych spółki z o.o. figuruje samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych o wartości początkowej: 143.000 zł i dotychczasowym umorzeniu: 28.600 zł. Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu wydatków związanych z używaniem tego pojazdu. Nie jest to samochód elektryczny.
    
2. W czerwcu 2020 r. spółka zakupiła dodatkowe wyposażenie do tego samochodu, o wartości netto: 12.000 zł (plus VAT: 2.760 zł).
    
3. Wydatki na zakup wyposażenia zwiększyły wartość początkową samochodu o kwotę: 12.000 zł + (2.760 zł x 50%) = 13.380 zł. Nowa wartość początkowa samochodu wyniosła: 143.000 zł + 13.380 zł = 156.380 zł. Przekracza ona kwotę: 150.000 zł, co powoduje, że dla celów podatku dochodowego do odpisów amortyzacyjnych należy zastosować ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 4 updop.
    
4. Spółka stosuje konta zespołu 4, a w ramach konta 40-0 "Amortyzacja" wyodrębnia konta analityczne: 40-0/1 "Amortyzacja - KUP" oraz 40-0/2 "Amortyzacja - NKUP".

II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych po dokonaniu ulepszenia:

1. Wartość początkowa samochodu wynosi: 143.000 zł, dotychczasowe umorzenie: 28.600 zł. Samochód jest amortyzowany według stawki: 20%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (143.000 zł x 20%) : 12 m-cy = 2.383,33 zł.
    
2. W wyniku ulepszenia samochodu miesięczny odpis amortyzacyjny od lipca 2020 r. wynosi: (143.000 zł + 13.380 zł) x 20% : 12 m-cy = 2.606,33 zł.
    
3. Część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy wynosi (w zaokrągleniu):
   (150.000 zł : 156.380 zł) x 2.606,33 zł = 2.500,00 zł.
    
4. Część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztu uzyskania przychodu:
   2.606,33 zł - 2.500,00 zł = 106,33 zł.

III. Dekretacja:

IV. Księgowania: