Ewidencja rozliczenia ubezpieczenia sprzedawanego pojazdu

Na początku kwietnia 2017 r. sprzedaliśmy samochód ciężarowy stanowiący środek trwały. Pojazd ten był objęty ubezpieczeniem OC w okresie od 1 sierpnia 2016 r. do 31 lipca 2017 r. Ze względu na istotną wartość ubezpieczenia, kwotę składki rozliczaliśmy w czasie w okresach miesięcznych. W jaki sposób postąpić z nierozliczoną na dzień sprzedaży pojazdu wartością ubezpieczenia? Nadmieniamy, że prowadzimy pełny układ kosztów, a rachunek zysków i strat sporządzamy w wariancie porównawczym.

Czytelnicy nierozliczoną wartość ubezpieczenia powinni odnieść na konto służące ewidencji pozostałych kosztów operacyjnych.

W księgach rachunkowych wydatki na ubezpieczenie firmowego majątku, w tym środków trwałych, obciążają koszty działalności operacyjnej jednostki. Ujmuje się je na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty) lub/i odpowiednim koncie w zespole 5. Kwotę składki wprowadza się do ksiąg w dacie zawarcia umowy ubezpieczenia (zgodnie z zasadą memoriału, określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Podstawą zapisu jest wystawiona przez ubezpieczyciela polisa.

Jeśli umowa ubezpieczenia dotyczy dwóch lat obrotowych, to koszt składki wymaga przyporządkowania do właściwych okresów sprawozdawczych. Koszty te rozlicza się wówczas w czasie za pośrednictwem czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Ujmuje się je w ewidencji księgowej na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" i rozlicza proporcjonalnie do okresu wynikającego z polisy ubezpieczeniowej.

Jeżeli składnik majątku, na który wykupiono polisę ubezpieczeniową, zostanie sprzedany, to figurująca na koncie 64-0 nierozliczona część ubezpieczenia podlega jednorazowemu przeksięgowaniu w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Gdy jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, wówczas wyksięgowanie nierozliczonej kwoty składki z konta 64-0 należy przeprowadzić w korespondencji z kontami obrotów wewnętrznych (przykład).

Ewentualny zwrot składki przez ubezpieczyciela księguje się na dobro pozostałych przychodów operacyjnych lub na zmniejszenie kosztów rodzajowych (lub/i kosztów w zespole 5), jeśli sprzedaż składnika majątku odbywa się w tym samym roku, w którym zawarto polisę ubezpieczeniową.

Przykład

Założenia

W kwietniu 2017 r. jednostka sprzedała samochód ciężarowy stanowiący środek trwały (w przykładzie pominięto ewidencję faktury sprzedaży). Pojazd ten wyksięgowano na podstawie dowodu LT z ewidencji bilansowej. Jego wartość początkowa wynosiła 73.500 zł, a dotychczasowe umorzenie 48.900 zł.
Sprzedany pojazd był objęty ubezpieczeniem OC. Koszt ubezpieczenia był rozliczany w czasie. Na dzień sprzedaży pojazdu nierozliczona składka ubezpieczeniowa figurująca na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" wynosiła 1.350 zł.
Jednostka prowadzi pełny układ kosztów (zespół 4 i 5) oraz sporządza porównawczy rachunek zysków i strat.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. LT - wyksięgowanie środka trwałego:
a) wartość początkowa	73.500 zł		01
b) dotychczasowe umorzenie	48.900 zł	07-1
c) wartość nieumorzona	24.600 zł	76-1
2. PK - rozliczenie kosztów polisy:
a) wyksięgowanie kwoty nierozliczonych kosztów	1.350 zł	79-1	64-0
b) odniesienie do pozostałych kosztów operacyjnych	1.350 zł	76-1	79-0