Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 33 (788) z dnia 20.11.2012
Amortyzacja samochodu zakupionego za kredyt zabezpieczony przewłaszczeniem
Zakup samochodu osobowego sfinansowaliśmy kredytem. Jako zabezpieczenie jego spłaty bank ustanowił przewłaszczenie na zabezpieczenie. Zgodnie z umową, do czasu spłaty kredytu bank staje się współwłaścicielem pojazdu. W jakiej wartości wprowadzić taki pojazd do ewidencji i jak go amortyzować dla celów podatkowych i bilansowych? Prosimy o przykład liczbowy.
Dokonane przez kredytujący bank przewłaszczenie na zabezpieczenie kredytu nie ma wpływu na wartość początkową nabytego środka trwałego ani nie ogranicza prawa do jego amortyzacji. |
Warunkiem zaliczenia nabytego składnika majątku (w tym pojazdu) do środków trwałych jest spełnienie wymogów, o których mowa w art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP oraz 22a ust. 1 ustawy o PDOF. Na podstawie tych przepisów, koniecznym jest m.in., aby nabyty składnik stanowił własność lub współwłasność podatnika.
Jak wynika z art. 16f ust. 4 ustawy o PDOP oraz art. 22f ust. 5 ustawy o PDOF, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.
Zatem w omawianym przypadku podatnik powinien wprowadzić do ewidencji środków trwałych samochód w wartości początkowej równej cenie nabycia. Wartość ta będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Dodajmy, że stawka amortyzacyjna dla samochodów osobowych, zgodnie z Wykazem, wynosi 20% w skali roku. Do samochodów osobowych nie można stosować: metody degresywnej (art. 16k ust. 1 ustawy o PDOP oraz art. 22k ust. 1 ustawy o PDOF) ani jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP oraz art. 22k ust. 7 ustawy o PDOF). W przypadku samochodów używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych stawki określone Wykazem mogą zostać podwyższone o współczynnik nie wyższy niż 1,4 (art. 16i ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP oraz art. 22i ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF). Natomiast jeżeli nabyty samochód osobowy spełnia definicję samochodu używanego (wykorzystywanego przez okres co najmniej 6 miesięcy), to podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną umożliwiającą amortyzację w okresie nie krótszym niż 30 miesięcy, czyli stawkę roczną nie wyższą niż 40%.
Analogiczne zasady ustalania wartości początkowej środka trwałego objętego umową przewłaszczenia na zabezpieczenie należy stosować dla celów ewidencji bilansowej, tym bardziej, że przepisy ustawy o rachunkowości w definicji środka trwałego (art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy) nie warunkują prawa zaliczenia składnika majątku do środków trwałych posiadaniem jego tytułu własności. Również zasady amortyzacji przyjęte dla celów podatkowych, o ile zapewnią odpisanie wartości początkowej samochodu w okresie jego ekonomicznej użyteczności, mogą być stosowane dla celów bilansowych.
Zatem zakupiony samochód przekazany do użytkowania należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych w cenie jego nabycia, zapisem:
- Wn konto 01 "Środki trwałe", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Pokrycie zobowiązania kredytem księguje się:
- Wn konto 24, - Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe". |
W uzupełnieniu podatkowych skutków dotyczących amortyzacji omawianego samochodu należy pamiętać, że odpis amortyzacyjny od samochodu osobowego podlega dodatkowo ograniczeniu (wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów) w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania (art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF).
Przykład
Jednostka nabyła samochód osobowy. Zakupu dokonano za kwotę 96.000 zł, z czego 86.000 zł pochodziło z kredytu (pomijamy VAT). W związku z przewłaszczeniem na zabezpieczenie bank stał się właścicielem w 49%, natomiast kupujący - w 51%. Stawka amortyzacyjna zgodnie z Wykazem wyniosła 20%. Pomijamy ewentualne koszty zwiększające cenę nabycia. W dniu przekazania samochodu do używania wprowadzono go do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej równej 96.000 zł. Średni kurs NBP na dzień przekazania go do używania wyniósł 4,10 zł/euro, co w przeliczeniu kwoty 20.000 euro dało 82.000 zł. Zatem odpisy amortyzacyjne ustalone od wartości początkowej przewyższającej tę kwotę nie będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, tutaj: 96.000 zł - 82.000 zł = 14.000 zł. Odpis amortyzacyjny w ujęciu rocznym wyniesie zatem: 96.000 zł x 20% = 19.200 zł, z czego 2.800 zł (14.000 zł x 20%) będzie wyłączone z kosztów podatkowych. W ujęciu miesięcznym będzie to odpowiednio kwota: 19.200 zł : 12 m-cy = 1.600,00 zł, z czego nkup: 2.800 zł : 12 = 233,33 zł. |
W ewidencji księgowej dokonano następujących zapisów:
1. Faktura na zakup samochodu: | 96.000 zł |
- Wn konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Samochód osobowy), - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
|
2. Uruchomienie kredytu i przelew środków na konto sprzedawcy: | 86.000 zł |
- Wn konto 24, - Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe". |
|
Reszta zobowiązania w kwocie 10.000 zł - zapłata ze środków własnych: | |
- Wn konto 24, Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". | |
3. Odpis amortyzacyjny dokonywany od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia do ewidencji: | |
• odpis amortyzacyjny w części stanowiącej koszty podatkowe: | 1.366,67 zł |
- Wn konto 40-0 "Amortyzacja" (w analityce: Amortyzacja KUP); | |
• odpis amortyzacyjny w części niestanowiącej kosztów podatkowych: | 233,33 zł |
- Wn konto 40-0 "Amortyzacja" (w analityce: Amortyzacja NKUP), | |
• umorzenie: | 1.600,00 zł |
- Ma konto 07 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych". |
www.AutowFirmie.pl - Samochód w ewidencji księgowej:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
10.01.2025 (piątek)
15.01.2025 (środa)
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|