Zakup samochodu w ramach WNT

Do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT zakupiłam w Niemczech nowy samochód ciężarowy (o ładowności powyżej 3,5 tony). Złożyłam deklarację VAT-23 i zapłaciłam podatek należny. Jak prawidłowo należy ująć zakup tego środka trwałego w ramach WNT w księgach rachunkowych?

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej (art. 20 ust. 9 ustawy o VAT - Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Polski podatnik obowiązany jest do obliczenia i wpłacenia podatku należnego na rachunek urzędu skarbowego w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego. Ponadto obowiązany jest on powiadomić naczelnika urzędu skarbowego przedkładając mu informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu na formularzu VAT-23. Do tej informacji trzeba też dołączyć kopię faktury potwierdzającej nabycie. Wynika to z art. 103 ust. 5 wymienionej ustawy.

Kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi - co do zasady - podatek naliczony, jeżeli zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 2 pkt 4 i ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT). W razie gdy podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w tym okresie rozliczeniowym, może to uczynić w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Ewidencja zakupu w ramach WNT nowego samochodu ciężarowego, o którym mowa w pytaniu, może przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie.

Przykład

Założenia

Dnia 10 września 2013 r. przedsiębiorca kupił na cele prowadzonej działalności gospodarczej środek trwały, tj. nowy samochód ciężarowy o ładowności powyżej 3,5 tony. Z faktury zakupu wystawionej w tym samym dniu przez kontrahenta z Niemiec wynika, że wartość tego samochodu wynosiła 30.000 euro.
Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego zakup (9 września 2013 r.) wynosił 4,2700 zł/euro, zatem równowartość samochodu w walucie polskiej wyniosła 128.100 zł (30.000 euro × 4,2700 zł/euro).
Kwota podatku należnego, podlegającego odliczeniu, wyniosła 29.463 zł (128.100 zł × 23%). Zapłaty tego podatku dokonano na rachunek urzędu skarbowego 24 września 2013 r.
Zobowiązanie wobec kontrahenta uregulowano z rachunku bieżącego (jednostka nie posiada rachunku walutowego). Bankowy kurs sprzedaży euro wynosił w tym dniu 4,3325 zł/euro.
Zgodnie z polityką rachunkowości każdy zakup środka trwałego ujmuje się na koncie 08 "Środki trwałe w budowie".

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura za zakup samochodu ciężarowego (WNT):
a) wartość wynikająca z faktury	128.100 zł	30	24
b) rozliczenie zakupu	128.100 zł	08	30
c) VAT należny	29.463 zł	30	22-3
d) VAT podlegający odliczeniu	29.463 zł	22-2	30
2. WB - zapłata:
a) VAT należnego do urzędu skarbowego	29.463 zł	22-3	13-0
b) zobowiązania wobec kontrahenta: (30.000 euro × 4,3325 zł/euro)	129.975 zł	24	13-0
3. PK - ujemna różnica kursowa na rozrachunkach: (129.975 zł - 128.100 zł)	1.875 zł	08	24