Ewidencja sprzedaży samochodu

Sprzedaliśmy samochód ciężarowy stanowiący nasz środek trwały. Dokonywaliśmy od niego odpisów amortyzacyjnych. Na dzień sprzedaży samochód nie był w pełni zamortyzowany. W jaki sposób ująć w księdze podatkowej przychód z jego sprzedaży?

W wyniku sprzedaży samochodu stanowiącego środek trwały w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej powstaje przychód z tej działalności podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Wartość tego przychodu wpisuje się w księdze podatkowej w kolumnie 8 "Pozostałe przychody" na podstawie dowodu zbycia samochodu, np. faktury.

Trzeba zaznaczyć, że przychód ze sprzedaży samochodu stanowiącego środek trwały powstaje niezależnie od tego, czy pojazd ten był w pełni zamortyzowany, czy też nie. Jeśli nie był, wówczas w momencie jego sprzedaży do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki na nabycie lub wytworzenie tego środka trwałego pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych stanowiących oraz niestanowiących koszty podatkowe (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof). Innymi słowy w momencie sprzedaży środka trwałego w kosztach uzyskania przychodów ujmuje się jego wartość netto, stanowiącą różnicę pomiędzy wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Wartość tę ewidencjonuje się w księdze w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".

Sprzedany środek trwały należy wykreślić z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pod datą dokonanej sprzedaży.

Przykład

W czerwcu 2014 r. podatnik sprzedał samochód ciężarowy, wpisany do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, za cenę 45.000 zł. Jego wartość początkowa wynosiła 160.000 zł, natomiast wysokość dokonanych odpisów amortyzacyjnych od tego pojazdu 138.000 zł (w tym 9.000 zł niestanowiące kosztów uzyskania przychodów).

Rozliczenie sprzedaży samochodu:

1)	przychód ze sprzedaży	45.000 zł
2)	wartość początkowa	160.000 zł
3)	dokonane odpisy amortyzacyjne	138.000 zł
4)	wartość netto (2-3) (160.000 zł - 138.000 zł)	22.000 zł
5)	dochód do opodatkowania (1-4) (45.000 zł - 22.000 zł)	23.000 zł

Ujęcie w księdze podatkowej w czerwcu 2014 r.:

w kolumnie 8 podatnik ujął przychód ze sprzedaży w wysokości 45.000 zł,
w kolumnie 13 podatnik ujął wartość netto samochodu w kwocie 22.000 zł.

Zapisy w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Pod datą sprzedaży podatnik wykreślił z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych samochód ciężarowy o wartości początkowej 160.000 zł i dotychczasowym umorzeniu 138.000 zł.